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中華人民共和國個人所得稅法實施條例 (1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號發(fā)布 根據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施
條例〉的決定》**次修訂 根據(jù)2008年2月18日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修
訂 根據(jù)2011年7月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂 2018年12月18日中華人
民共和國國務(wù)院令第707號第四次修訂) **條 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)，制定本條例。 第二條 個人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住;所稱從中國境內(nèi)和境外
取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。 第三條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： (一)因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得; (二)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得; (三)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得; (四)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得; (五)從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。 第四條 在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境
外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其
在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。 第五條 在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主
支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。 第六條 個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍： (一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇
有關(guān)的其他所得。 (二)勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、
講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及
其他勞務(wù)取得的所得。 (三)稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。 (四)特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使
用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 (五)經(jīng)營所得，是指： 1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合
伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得; 2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得; 3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得; 4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。 (六)利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。 (七)財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 (八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 (九)偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。 第七條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益;所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格
計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額;所得為有價證券的，根據(jù)
票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 第九條 個人所得稅法第四條**款第二項所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息;所稱**
發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。 第十條 個人所得稅法第四條**款第三項所稱按照**統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、
院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。 第十一條 個人所得稅法第四條**款第四項所稱福利費，是指根據(jù)**有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、**機關(guān)、社會組織提留
的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 第十二條 個人所得稅法第四條**款第八項所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其
他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。 第十三條 個人所得稅法第六條**款**項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合**規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人
購買符合**規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。 專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額;一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)
轉(zhuǎn)以后年度扣除。 第十四條 個人所得稅法第六條**款第二項、第四項、第六項所稱每次，分別按照下列方法確定： (一)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一
個月內(nèi)取得的收入為一次。 (二)財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 (三)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 (四)偶然所得，以每次取得該項收入為一次。 第十五條 個人所得稅法第六條**款第三項所稱成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接
費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用;所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓
財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以
及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納
稅額。 第十六條 個人所得稅法第六條**款第五項規(guī)定的財產(chǎn)原值，按照下列方法確定： (一)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用; (二)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用; (三)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用; (四)機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。 其他財產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值。 納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能按照本條**款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定財產(chǎn)原值。 個人所得稅法第六條**款第五項所稱合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。 第十七條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。 第十八條 兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規(guī)定計算納稅。 第十九條 個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中
國境內(nèi)的公益性社會組織、**機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈;所稱應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)
納稅所得額。 第二十條 居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當分別合并計算應(yīng)納稅額;從中國境內(nèi)和境外取得的其他所
得，應(yīng)當分別單獨計算應(yīng)納稅額。 第二十一條 個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國
家(地區(qū))的法律應(yīng)當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。 個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及
其他所得的所得稅稅額的限額(以下簡稱抵免限額)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個**(地區(qū))的
綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該**(地區(qū))所得的抵免限額。 居民個人在中國境外一個**(地區(qū))實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的來源于該**(地區(qū))所得的抵免
限額的，應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅款;超過來源于該**(地區(qū))所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中
抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該**(地區(qū))所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限*長不得超過五年。 第二十二條 居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當提供境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 第二十三條 個人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當按照稅款所屬納稅申報期*后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期
的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳
稅款的，利息加收至補繳稅款之日。 第二十四條 扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。 前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。 第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括： (一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元; (二)取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元; (三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額; (四)納稅人申請退稅。 納稅人申請退稅，應(yīng)當提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。 匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 第二十六條 個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報
送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。 第二十七條 納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項
附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個
納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。 居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項附加扣除。 第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。 第三十條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。 納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改�？劾U義務(wù)
人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時處理。 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定保存與專項附加扣除相關(guān)的資料。稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，具
體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當責令改正并通知扣繳義務(wù)人;情節(jié)嚴重的，有關(guān)
部門應(yīng)當依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實施聯(lián)合懲戒。 第三十一條 納稅人申請退稅時提供的匯算清繳信息有錯誤的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當告知其更正;納稅人更正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時辦理退
稅。 扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。 第三十二條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月*后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算
應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算;對應(yīng)當補
繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度*后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。 第三十三條 稅務(wù)機關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，應(yīng)當填開退還書;扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國庫
管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。 第三十四條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。 第三十五條 軍隊人員個人所得稅征收事宜，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第三十六條 本條例自2019年1月1日起施行。 備注： 本條例生效時間為：2019.01.01,截至2019年仍然有效 *近更新：2019.01.02 |
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