新企業(yè)所得稅法稅前扣除方面的主要變化

    新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策。

　　**，工資薪金支出，原稅法對內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資扣除制度，而對外資企業(yè)采取據(jù)實扣除制度，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制；

　　第二，工資附加費，原稅法規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除，新稅法考慮到計稅工資已經(jīng)放開，故將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應(yīng)提高了扣除額，并且為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

　　第三，業(yè)務(wù)招待費，原稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除，新稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但*高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰；

　　第四，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，原稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新稅法統(tǒng)一規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

　　第五，捐贈支出，原稅法對內(nèi)資企業(yè)限定在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除，新稅法統(tǒng)一扣除比例并且提高到企業(yè)年利潤總額12%以內(nèi)，對絕大多數(shù)企業(yè)來說，這種扣除水平實際上等同于公益性捐贈金額可得到100%的扣除優(yōu)惠，從而鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈，也符合國際通行做法；

　　第六，研發(fā)費用，原稅法對于研發(fā)費用的扣除區(qū)分兩種情況，即對當(dāng)年研發(fā)費用較上年增長幅度在10%以內(nèi)的，當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費用只可據(jù)實扣除，增長幅度10%以上的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上可再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50% 追加扣除，新稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，均可按實際發(fā)生額的150%抵扣，以此來激勵企業(yè)從事高新技術(shù)研發(fā)，提高科技競爭力。

　　除上述各項之外，新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除也做了統(tǒng)一的規(guī)定。

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